財稅實務(wù)問題解答9則

問題1：推拿正骨開什么類型的發(fā)票？

解答：

推拿正骨，屬于——銷售服務(wù)*生活服務(wù)*教育醫(yī)療服務(wù)*醫(yī)療服務(wù)。

滿足稅法規(guī)定的，可享受免征增值稅。

因此，發(fā)票可以開具為“銷售服務(wù)*醫(yī)療服務(wù)”。

問題2：個人以專利技術(shù)入股是否繳納個稅？

解答：

1、個人以專利技術(shù)入股投資需要繳納個人所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）**條規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）第五條明確，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個人所得稅。但是由于在非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多數(shù)交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠的資金繳稅。因此，為鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)[2013]38號）批準(zhǔn)上海自貿(mào)區(qū)先行試點非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策。

為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2015年4月1日將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國（即財稅[2015]41號文）。

財稅[2015]41號文第二條**款規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）第四條進一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。

2、個人以技術(shù)入股投資可以遞延納稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）第三條規(guī)定：

企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

因此，企業(yè)或者個人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅有兩個條件：一是入股的對象必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對價必須是100%的股票（權(quán)）。如果被投資企業(yè)還有其他現(xiàn)金對價或者除股票（權(quán)）的非貨幣性資產(chǎn)等作為對價的，就不能適用選擇性優(yōu)惠政策。

問題3：現(xiàn)金折扣要沖減收入嗎？稅務(wù)師21年教材是扣除，注會教材可變對價的含義中沒找到明確字眼?

解答：

財政部會計司在2020年12月以回答的形式，對于現(xiàn)金折扣的會計處理給出了官方意見。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

問題4：專用增值稅發(fā)票購買方，名稱.稅號.其他都對，唯獨:開戶行打錯一個字甌打成歐有關(guān)系嗎？

解答：

嚴(yán)格按照稅法規(guī)定來說，內(nèi)容開具錯誤肯定就是不合規(guī)的發(fā)票，不能用于進項稅額抵扣和稅前扣除。

但是，實務(wù)中也許稅務(wù)人員根本就沒有注意到，或者發(fā)現(xiàn)了覺得問題不大也可能放過。

因此，為了減少后期的麻煩，建議發(fā)現(xiàn)錯誤后及時更換，重新開具正確的發(fā)票，不要希望寄托在運氣或別人的心情上。

問題5：收購農(nóng)民葡萄，有哪些稅務(wù)優(yōu)惠政策？

我們公司主營是進口水果的批發(fā)和零售，現(xiàn)在我們要從國內(nèi)農(nóng)民手里采購一批葡萄，這是農(nóng)民自己的果園，想知道有哪些稅務(wù)優(yōu)惠政策可以享受？

解答：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)民，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時也免征個人所得稅。

企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，可以通過兩種渠道取得發(fā)票：1.企業(yè)擁有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具權(quán)利的，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；2.農(nóng)民到稅務(wù)局代開自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅銷售發(fā)票。一般納稅人的收購企業(yè)憑收購發(fā)票或銷售發(fā)票（免稅），計算進項稅額抵扣。

【享受主體】：購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】：

1.2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率抵扣進項稅額；其中，購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率抵扣進項稅額。

2.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，按核定扣除的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【享受條件】：納稅人購進的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

【政策依據(jù)】：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條、第三條

4.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）第二條

問題6：景區(qū)取得的門票收入如何繳納增值稅？

解答：

財稅（2016）36號附件1附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

景區(qū)屬于“提供游覽場所”服務(wù)，因此應(yīng)按照“銷售服務(wù)-（七）生活服務(wù)-1.文化體育服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%。

問題7：季度預(yù)繳時符合條件，但匯算清繳時不符合，是否能享受優(yōu)惠?

解答：

現(xiàn)在國家針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策比較多，同時各項優(yōu)惠政策都規(guī)定有比較嚴(yán)格的前提條件。如果在季度預(yù)繳時符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策享受條件的，企業(yè)是可以按照規(guī)定享受，并按照優(yōu)惠政策進行預(yù)繳申報；到以后季度或年度時因為企業(yè)經(jīng)營情況的變化，導(dǎo)致不再滿足稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)不能再享受優(yōu)惠政策，就需要通過匯算清繳補繳少繳的稅款。

比如，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)如果銷售額或利潤超過規(guī)定數(shù)額，不能再享受優(yōu)惠政策，就需要匯算補繳稅款。

同樣的，如果企業(yè)在第三季度滿足制造業(yè)條件，可以預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計100%扣除；如果第四季度后，導(dǎo)致不再滿足的，在匯算時就要補繳稅款。

問題8：增資擴股，個人股東是否需要繳納個人所得稅？

解答：

增資擴股有很多種情形，目前有稅務(wù)局解答對于特殊情形的增資擴股需要繳納個人所得稅。

1、原有股東不變，且按照原有持股比例增資擴股，屬于所有股東都同時增加了投資，沒有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不需要繳納個人所得稅。

2、新增股東的增資擴股，且增資的股價大于或等于原有股權(quán)的公允價值，比如原有的股份價值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴股的價格大于或等于3元/股的，原股東也沒有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就不需要繳納個人所得稅。

3、新增股東的增資擴股，但是增資的股價小于原有股權(quán)的公允價值，比如原有的股份價值3元/股（或每股凈資產(chǎn)），增資擴股的價格小于3元/股的，視同原股東轉(zhuǎn)讓了部分股權(quán)，原股東需要繳納個人所得稅?！撚^點由寧波市稅務(wù)局通過問答的形式給出。

針對第3種需要繳納個人所得稅的觀點，本人認(rèn)為稅務(wù)局也是出于反避稅的需要，否則如果不征稅的話就會被有人利用來達到避稅或轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益之目的。

問題9：遞延所得稅負(fù)債，以后年度所得負(fù)數(shù)怎么付遞延所得稅負(fù)債？

解答：

企業(yè)出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，意味著企業(yè)暫時少交了企業(yè)所得稅的稅款，“欠著”稅務(wù)局的稅款。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，但是會計核算依然按照會計準(zhǔn)則是分期折舊，造成在購進固定資產(chǎn)的當(dāng)年暫時少交稅款，但是以后年度由于不能再稅前扣除固定資產(chǎn)折舊，以后年度就需要納稅調(diào)增而多交稅款，相當(dāng)于是歸還“負(fù)債”。

明白了上述原理后，現(xiàn)在再來理解問題中說的“以后年度所得負(fù)數(shù)”怎么處理就容易了。所得為負(fù)數(shù)，意味著企業(yè)出現(xiàn)虧損，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損后如果經(jīng)過納稅調(diào)增后還是虧損不再需要繳納稅款，如果納稅調(diào)增后的所得額為正數(shù)就需要繳納稅款。以后年度不管是否繳納稅款，產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”的稅會差異，都應(yīng)在企業(yè)所得稅申報時做納稅調(diào)增，同時在會計上沖減“遞延所得稅負(fù)債”和“所得稅費用”。

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費用